{"id":8430,"date":"2026-05-08T07:31:38","date_gmt":"2026-05-08T07:31:38","guid":{"rendered":"http:\/\/www.turkuazymm.com.tr\/?p=8430"},"modified":"2026-05-08T07:31:38","modified_gmt":"2026-05-08T07:31:38","slug":"spk-lisansli-bagimsiz-denetim-sirketlerinde-kurumlar-vergisi-orani-ve-enflasyon-duzeltmesi","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/www.turkuazymm.com.tr\/?p=8430","title":{"rendered":"SPK Lisansl\u0131 Ba\u011f\u0131ms\u0131z Denetim \u015eirketlerinde Kurumlar Vergisi Oran\u0131 Ve Enflasyon D\u00fczeltmesi"},"content":{"rendered":"

\"\"<\/a>T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Ankara Defterdarlığı Gelir Kanunları Usul Grup Müdürlüğü Sayı: E-27575268-105[Mük.298-2024-533]-175780 Tarih: 23.03.2026…<\/p>\n

 <\/p>\n

<\/p>\n

 <\/p>\n

SPK Lisanslı Bağımsız Denetim Şirketlerinde Kurumlar Vergisi Oranı Ve Enflasyon Düzeltmesi<\/strong><\/p>\n

Tarih:\u00a0
\n
\n

T.C.<\/p>\n

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI<\/p>\n

Ankara Defterdarlığı<\/p>\n

Gelir Kanunları Usul Grup Müdürlüğü<\/p>\n

Sayı: E-27575268-105[Mük.298-2024-533]-175780<\/p>\n

Tarih: 23.03.2026<\/p>\n

Konu:<\/strong>\u00a0SPK Lisansına Sahip Bağımsız Denetim Şirketinin Faaliyetlerine Uygulanacak Kurumlar Vergisi Oranı ve Enflasyon Düzeltmesi Hk.<\/p>\n

İlgi:<\/p>\n

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden;<\/p>\n

\u2013 Şirketinizin\u00a0bağımsız denetim, mali danışmanlık ve finansal danışmanlık faaliyetlerinde bulunduğu,<\/p>\n

\u2013 Halka açık olmayan veya bankacılık faaliyetinde bulunmayan kurumların bağımsız denetim faaliyetinin,\u00a0 Kamu Gözetimi Kurumundan (KGK) alınan lisans kapsamında yürütüldüğü,<\/p>\n

\u2013 Halka açık olan veya bankacılık faaliyetinde bulunan şirketlerin bağımsız denetimini yapabilmek için KGK lisansına ilaveten ilgili Sermaye Piyasası Kurumuna (SPK) veya Bankacılık Düzenleme ve Denetleme Kurumundan da lisans alınmasının zorunlu olduğu,<\/p>\n

\u2013 Şirketinizin\u00a06362 sayılı Sermaye Piyasası Kanunu<\/a><\/strong>\u00a0kapsamında denetim faaliyetinde bulunduğu<\/p>\n

belirtilerek,\u00a05520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu<\/a><\/strong>\u00a0kapsamında kurumlar vergisi oranınızın ne olacağı ile 213 sayılı Vergi Usul Kanununun geçici 33 üncü maddesinin dördüncü fıkrası uyarınca enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan k\u00e2r\/zarar farkını kurum kazancınızın tespitinde dikkate alıp almayacağınız hususlarında Defterdarlığımız görüşünü talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.<\/p>\n

I- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:<\/strong><\/p>\n

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci maddesinin birinci fıkrasında;\u00a0\u201c(7394 sayılı kanunun<\/a>\u00a025 inci maddesiyle değişen fıkra; Yürürlük: 2023 yılı vergilendirme dönemi kurum kazançlarına uygulanmak üzere 15.04.2022) Kurumlar vergisi, kurum kazancı üzerinden (7456 sayılı kanunun 21 inci maddesiyle değişen ibare; Yürürlük: 1\/10\/2023 tarihinden itibaren verilmesi gereken beyannamelerden başlamak üzere; kurumların 2023 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlarına, özel hesap dönemine tabi olan kurumların ise 2023 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlarına uygulanmak üzere 15.07.2023) %25 oranında alınır. Şu kadar ki bankalar, 6361 sayılı Kanun kapsamındaki şirketler, elektronik ödeme ve para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri, sermaye piyasası kurumları ile sigorta ve reasürans şirketleri ve emeklilik şirketlerinin kurum kazançları üzerinden kurumlar vergisi (7456 sayılı kanunun 21 inci maddesiyle değişen ibare; Yürürlük: 1\/10\/2023 tarihinden itibaren verilmesi gereken beyannamelerden başlamak üzere; kurumların 2023 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlarına, özel hesap dönemine tabi olan kurumların ise 2023 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlarına uygulanmak üzere 15.07.2023) %30 oranında alınır.\u201d hükmü yer almaktadır.<\/p>\n

<\/p>\n
\u00a0<\/div>\n

<\/ins><\/div>\n

Diğer taraftan, 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanununun;<\/p>\n

\u2013 \u201cSermaye piyasası faaliyetleri\u201d başlıklı 34 üncü maddesinde, \u201c(1) Sermaye piyasası faaliyetleri, sermaye piyasası kurumlarının bu Kanun kapsamındaki faaliyetleri, bu Kanun kapsamına giren yatırım hizmetleri ve faaliyetleri ile bunlara ek olarak sunulan yan hizmetlerden oluşur.\u201d,<\/p>\n

\u2013\u00a0\u201cSermaye piyasası kurumları\u201d\u00a0başlıklı 35 inci maddesinde, \u201c(1) Bu Kanuna göre faaliyette\u00a0bulunabilecek sermaye piyasası kurumları aşağıda gösterilmiştir:<\/p>\n

\u2026<\/p>\n

c) Sermaye piyasasında faaliyette bulunacak bağımsız denetim, değerleme ve derecelendirme kuruluşları<\/p>\n

\u2026\u201d<\/p>\n

hükümlerine yer verilmiştir.<\/p>\n

Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, şirketiniz 6362 sayılı\u00a0Sermaye Piyasası Kanununda sayılan sermaye piyasası kurumları arasında yer aldığından, 1\/1\/2023 tarihinden itibaren elde ettiğiniz kurum kazançlarınızın tamamına uygulanacak kurumlar vergisi oranının %30 olarak dikkate alınması gerekmektedir.<\/p>\n

II- VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN:<\/strong><\/p>\n

<\/p>\n
213 sayılı Vergi Usul Kanununun<\/a><\/strong>;<\/div>\n

<\/ins><\/div>\n

\u2013 Mükerrer 298 inci maddesinde, \u201cA) Mal\u00ee tablolarda yer alan parasal olmayan kıymetler aşağıdaki hükümlere göre enflasyon düzeltmesine t\u00e2bi tutulur.<\/p>\n

1.Kazançlarını bilanço esasına göre tespit eden gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri fiyat endeksindeki artışın, içinde bulunulan dönem dahil son üç hesap döneminde %100\u2019den ve içinde bulunulan hesap döneminde % 10\u2019dan fazla olması halinde mal\u00ee tablolarını enflasyon düzeltmesine t\u00e2bi tutarlar. Enflasyon düzeltmesi uygulaması, her iki şartın birlikte gerçekleşmemesi halinde sona erer.<\/p>\n

Kapsama giren mükellefler, geçici vergi dönemlerinin sonu itibarıyla mal\u00ee tabloları düzenlemek ve enflasyon düzeltmesi yapmak zorundadırlar. Geçici vergi dönemlerinde yukarıda belirtilen oranların tespitinde, son üç hesap dönemi yerine üçer aylık dönemlerin son ayı dahil önceki otuzaltı ay ve içinde bulunulan hesap dönemi yerine son oniki ay dikkate alınır. Bir hesap dönemi içindeki geçici vergi dönemlerinin herhangi birinde düzeltme yapılması halinde takip eden geçici vergi dönemlerinde ve içinde\u00a0bulunulan hesap dönemi sonunda da düzeltme yapılır.<\/p>\n

\u2026\u201d,<\/p>\n

\u2013 Geçici 33 üncü maddesinde, \u201cGeçici vergi dönemleri de\u00a0dahil\u00a0olmak üzere (\u2026)\u00a0ve 2022 hesap dönemleri (kendilerine özel hesap dönemi tayin edilenlerde 2022 ve 2023 yılında biten hesap dönemleri itibarıyla) ile 2023 hesap dönemi geçici vergi dönemlerinde mükerrer 298 inci madde kapsamındaki enflasyon düzeltmesine ilişkin şartların oluşup oluşmadığına bakılmaksızın mali tablolar enflasyon düzeltmesine tabi tutulmaz.<\/p>\n

<\/p>\n
\u2026<\/div>\n

<\/ins><\/div>\n

31\/12\/2023\u00a0tarihli mali tablolar, enflasyon düzeltmesi şartlarının oluşup oluşmadığına bakılmaksızın enflasyon düzeltmesine tabi tutulur. Yapılan enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan k\u00e2r\/zarar farkı geçmiş yıllar k\u00e2r\/zararı hesabında gösterilir. Bu şekilde tespit edilen geçmiş yıl k\u00e2rı vergiye tabi tutulmaz, geçmiş yıl zararı zarar olarak kabul edilmez.<\/p>\n

Bankalar, 21\/11\/2012 tarihli ve\u00a06361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring, Finansman ve Tasarruf Finansman Şirketleri Kanunu<\/a><\/strong>\u00a0kapsamındaki şirketler, ödeme ve elektronik para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri, sermaye piyasası kurumları, sigorta ve reasürans şirketleri, emeklilik şirketleri, tasfiye ve iflas hallerindeki şirketler, 8\/6\/1984 tarihli ve 233 sayılı Kamu İktisadi Teşebbüsleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararname kapsamındaki iktisadi devlet teşekkülleri ile kamu iktisadi kuruluşları tarafından geçici vergi dönemleri de dahil olmak üzere 2024 ve 2025 hesap dönemlerinde yapılan enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan k\u00e2r\/zarar farkı, kazancın tespitinde dikkate alınmaz\u2026\u201d,<\/p>\n

\u2013 Geçici 37 nci maddesinde, \u201c2025 hesap dönemi ile geçici vergi dönemleri de dahil olmak üzere 2026 ve 2027 hesap dönemlerinde (kendilerine özel hesap dönemi tayin edilenlerde 2026, 2027 ve 2028 yılında biten hesap dönemleri itibarıyla) mükerrer 298 inci madde kapsamındaki enflasyon düzeltmesine ilişkin şartların oluşup oluşmadığına bakılmaksızın mali tablolar enflasyon düzeltmesine tabi tutulmaz. Bu fıkra kapsamında belirlenen dönemleri geçici vergi dönemleri de dahil olmak üzere üç hesap dönemine kadar uzatmaya Cumhurbaşkanı yetkilidir.<\/p>\n

<\/p>\n
\u2026<\/div>\n

<\/ins><\/div>\n

Bu madde hükümleri, geçici 33 üncü maddenin dördüncü fıkrası kapsamında olan mükellefler hakkında da uygulanır.<\/p>\n

\u2026\u201d<\/p>\n

hükümleri yer almaktadır.<\/p>\n

Ayrıca, 2023 hesap dönemi sonu ve müteakip dönemlerde yapılacak enflasyon düzeltmesinin usul ve esaslarına ilişkin olarak 555, 560, 563, 582\u00a0ve 587 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde açıklamalar\/düzenlemeler yapılmış; 165, 170, 175, 176, 181, 187, 191, 192\u00a0ve 196 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Sirkülerlerinde de ilave açıklamalara ve örnek uygulamalara yer verilmiştir.<\/p>\n

Bu kapsamda,\u00a0555 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin<\/a><\/strong>;<\/p>\n

\u2013 \u201cEnflasyon düzeltmesi yapacak olanlar\u201d başlıklı 8 inci maddesinin birinci fıkrasında, \u201cEnflasyon düzeltmesi, kollektif, ad\u00ee komandit ve ad\u00ee şirketler d\u00e2hil kazançlarını bilanço esasına göre tespit eden gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri tarafından yapılır. Bilanço esasına göre defter tutan kollektif, ad\u00ee komandit ve ad\u00ee şirketlerde enflasyon düzeltmesi bu şirketlerin bilançoları nezdinde yapılır. Kurumlar vergisi mükellefi olan iş ortaklıklarının da bilançoları enflasyon düzeltmesine tabi tutulur.<\/p>\n

\u2026\u201d,<\/p>\n

\u2013 \u201cCari dönem k\u00e2rı\/zararı\u201d başlıklı 38 inci maddesinde; \u201c(1) 2024 hesap dönemine ait vergi matrahı, düzeltilmiş bilançoya göre tespit edilecektir.<\/p>\n

(2) Geçici vergi dönemleri ve hesap dönemi sonu itibarıyla oluşan k\u00e2r ya da zarar, \u201cEnflasyon Düzeltme Hesabı\u201dnın bakiyesine göre bulunacaktır. \u201cEnflasyon Düzeltme Hesabı\u201dnın bakiyesi, \u201cEnflasyon Düzeltmesi K\u00e2rları\/Zararları\u201d hesapları aracılığıyla \u201cDönem K\u00e2rı veya Zararı Hesabı\u201dna devredilerek kapatılacak ve verilen bakiye türüne göre işletmenin dönem k\u00e2r ya da zararı görülmüş olacaktır.<\/p>\n

(3) 28\/12\/2023 tarihli ve 32413 sayılı Resm\u00ee Gazete\u2019de yayımlanan\u00a07491 Sayılı Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun<\/a><\/strong>\u00a017 nci maddesi ile, 213 sayılı Kanunun geçici 33 üncü maddesinde yapılan düzenlemeye göre bankalar, 21\/11\/2012 tarihli ve 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring, Finansman ve Tasarruf Finansman Şirketleri Kanunu kapsamındaki şirketler, ödeme ve elektronik para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri, sermaye piyasası kurumları ile sigorta ve reasürans şirketleri ve emeklilik şirketleri tarafından geçici vergi dönemleri de dahil olmak üzere 2024 ve 2025 hesap dönemlerinde yapılan enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan k\u00e2r\/zarar farkı kazancın tespitinde dikkate alınmayacaktır.<\/p>\n

Bu hüküm uyarınca, bu mükellefler geçici vergi dönemleri de dahil olmak üzere 2024 ve 2025 hesap dönemlerinde bilançolarını enflasyon düzeltmesine tabi tutacak, ancak düzeltme sonucu oluşacak kar veya zararlarını dönem kazancının tespitinde dikkate almayacaklardır.\u201d<\/p>\n

açıklamaları yer almaktadır.<\/p>\n

Bunun yanı sıra, 213 sayılı Kanunun mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasının (8) numaralı bendinde bulunan yetki kapsamında\u00a0582 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği<\/a><\/strong>\u00a0ile 2025 hesap döneminin birinci, ikinci ve üçüncü geçici vergi döneminde,\u00a0587 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği<\/a><\/strong>\u00a0ile de 2025 hesap döneminin dördüncü geçici vergi döneminde enflasyon düzeltmesi yapılmaması sağlanmıştır.<\/p>\n

Ayrıca,\u00a0165 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Sirkülerinin<\/a><\/strong>\u00a0\u201c213 Sayılı Kanunun Geçici 33 üncü Maddesinin (7491 sayılı Kanunla Eklenen) Dördüncü Fıkrası Kapsamındaki Mükelleflerde Enflasyon Düzeltmesi\u201d başlıklı 13 üncü maddesinin \u201c13.1. Ortak Hususlar\u201d başlıklı bölümünde; \u201c213 sayılı Kanunun mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrası ve geçici 33 üncü maddesi ile 555 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği uyarınca, kazançlarını bilanço esasına göre tespit eden gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri (mükerrer 298 inci maddenin (A) fıkrasının (7) numaralı bendi ve bu bendin uygulamasına ilişkin düzenlemeler saklı kalmak üzere) 2023 hesap dönemi sonunda ve düzeltme şartlarının gerçekleşmesine\/varlığına bağlı olarak (geçici vergi dönemleri d\u00e2hil) izleyen hesap dönemlerinde enflasyon düzeltmesi yapmak zorundadır.<\/p>\n

Bahse konu maddeler gereğince, mükerrer 298 inci maddenin (A) fıkrasının (7) numaralı bendi kapsamındakiler hariç olmak üzere, 2023 hesap dönemi sonuna ait bilançonun enflasyon düzeltmesine tabi tutulmasından kaynaklanan k\u00e2r vergiye tabi tutulmamakta, zarar ise zarar olarak kabul edilmemektedir. Diğer dönemlere ilişkin yapılan düzeltmeden kaynaklanan k\u00e2r\/zarar ise ilgili dönem kazancının tespitinde dikkate alınmaktadır.<\/p>\n

Ancak, mezk\u00fbr Kanunun geçici 33 üncü maddesinin 7491 sayılı Kanunla eklenen dördüncü fıkrasında;<\/p>\n

\u2013 Bankalar,<\/p>\n

\u2013 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring, Finansman ve Tasarruf Finansman Şirketleri Kanunu kapsamındaki şirketler,<\/p>\n

\u2026<\/p>\n

\u2013 Sermaye piyasası kurumları,<\/p>\n

\u2026<\/p>\n

tarafından geçici vergi dönemleri de d\u00e2hil olmak üzere 2024 ve 2025 hesap dönemlerinde yapılan enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan k\u00e2r\/zarar farkının, kazancın tespitinde dikkate alınmayacağı, bu fıkra kapsamında belirlenen dönemleri geçici vergi dönemleri de d\u00e2hil olmak üzere bir hesap dönemi kadar uzatmaya Cumhurbaşkanının yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.<\/p>\n

Bu bağlamda, geçici 33 üncü maddenin mezk\u00fbr fıkrası kapsamında olan mükellefler tarafından 213 sayılı Kanun hükümleri çerçevesinde enflasyon düzeltmesi yapılması zorunlu olup, 2024 ve 2025 hesap dönemlerinde yapılan enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan k\u00e2r\/zarar farkı mezk\u00fbr fıkra gereğince kazancın tespitinde dikkate alınmayacaktır.<\/p>\n

\u2026\u201d açıklamaları yer almaktadır.<\/p>\n

Bu minv\u00e2lde, 213 sayılı Kanunun geçici 33 üncü maddesinin dördüncü fıkrası kapsamında olan şirketinizin, 2024 hesap döneminde enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan k\u00e2r\/zarar farkını, kazancın tespitinde dikkate almaması\u00a0icap etmektedir.<\/p>\n

Diğer taraftan, 582 ve 587 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri kapsamında 2025 hesap döneminin geçici vergi dönemlerinde, 213 Sayılı Kanunun geçici 37 nci maddesi hükmü gereği ise 2025 hesap dönemi sonu ile geçici vergi dönemleri d\u00e2hil 2026 ve 2027 hesap dönemlerinde, mali tablolarınızın enflasyon düzeltmesine tabi\u00a0tutulmaması gerekmektedir.<\/p>\n

Bilgi edinilmesini rica ederim.<\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Ankara Defterdarlığı Gelir Kanunları Usul Grup Müdürlüğü Sayı: E-27575268-105[Mük.298-2024-533]-175780 Tarih: 23.03.2026…  <\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"class_list":["post-8430","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-genel"],"_links":{"self":[{"href":"http:\/\/www.turkuazymm.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/8430","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"http:\/\/www.turkuazymm.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"http:\/\/www.turkuazymm.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/www.turkuazymm.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/www.turkuazymm.com.tr\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=8430"}],"version-history":[{"count":0,"href":"http:\/\/www.turkuazymm.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/8430\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"http:\/\/www.turkuazymm.com.tr\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=8430"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"http:\/\/www.turkuazymm.com.tr\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=8430"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"http:\/\/www.turkuazymm.com.tr\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=8430"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}